Per l’abitazione principale parzialmente locata si può fruire dell’esenzione Imu?

Riferimenti normativi: Art. 13, c. 2, D.L.6 dicembre 2011 n. 201

Focus: La locazione parziale dell'abitazione preclude l'esenzione Imu nel caso in cui il possessore mantenga la propria residenza e dimora abituale nell'immobile? Sulla questione si è pronunciata la Corte di Cassazione con l'Ordinanza n.8236 del 2/4/2026.

Il caso: La Corte di giustizia tributaria di secondo grado, accogliendo l'appello di una contribuente avverso la decisione del giudice tributario di primo grado, aveva riconosciuto alla stessa l'esenzione Imu per gli anni 2017 e 2018, pur in presenza di una locazione parziale dell'immobile adibito ad abitazione principale, annullando, di conseguenza, gli avvisi di accertamento emessi dal Comune nei confronti della contribuente. In particolare, l'esenzione Imu era stata oggetto di accertamento da parte del Comune che aveva emesso nei confronti della contribuente gli avvisi di accertamento per omesso pagamento Imu, anni 2017 e 2018, impugnati dinanzi al giudice tributario di primo grado che aveva rigettato il ricorso della contribuente. 

Il Comune ha impugnato detta sentenza dinanzi alla Corte di Cassazione per violazione dell'art. 13 del decreto-legge n.201/2011 e dell'art.14 disp. prel. cod. civ., sostenendo che la locazione – anche solo parziale – dell'immobile oggetto di tassazione non consente di fruire del beneficio fiscale, sia per contrarietà alla ratio legis sia perché l'immobile locato, in tutto o in parte, non può essere assimilato a quello destinato ad "abitazione principale". Tra l'altro, il Comune ha contestato l'utilizzo, da parte del giudice regionale, di una FAQ del 2014 emessa dal Ministero dell'Economia e delle Finanze, come criterio interpretativo della disposizione agevolativa, in violazione dell'art. 10-sexies dello Statuto del contribuente.La Corte di Cassazione ha ritenuto infondate le censure del Comune ricorrente atteso che la norma generale di cui all'art. 13, comma 2, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, esenta dal pagamento dell'Imu il possessore dell'immobile adibito ad 'abitazione principale', a condizione che in tale immobile abbia la residenza anagrafica e la dimora abituale. 

La norma non richiede altre condizioni per cui, come principio generale, la locazione parziale dell'immobile, in presenza dei suddetti presupposti (residenza anagrafica e dimora abituale del possessore), non costituisce causa di esclusione dell'esenzione, come affermato anche dalla Corte Costituzionale con la sentenza n. 209/2022. Solo in ipotesi eccezionali (anziani o disabili ricoverati in istituti sanitari, appartenenti alle Forze armate, alle Forze di polizia, al Corpo nazionale dei vigili del fuoco, personale della carriera prefettizia, pensionati iscritti all'AIRE) il legislatore ha riconosciuto il beneficio dell'agevolazione anche in mancanza di residenza e dimora del possessore, a condizione che l'immobile non sia dato in locazione. Quindi, in tali casi se l'immobile viene dato in locazione parziale il possessore non può fruire dell'esenzione Imu. Al di fuori di questi casi, è regola generale che la locazione parziale non costituisce causa di esclusione dell'esenzione se il possessore dell'immobile continua a risiederci e dimorarci. La ratio dell'agevolazione tutela l'abitazione effettiva del possessore e, come ribadito dai giudici di legittimità, va rinvenuta nell'art. 47, comma 2, della Costituzione, quale strumento di favore per "l'accesso del risparmio popolare alla proprietà dell'abitazione". La funzione dell'esenzione è quella di non assoggettare ad Imu l'immobile che rappresenta la dimora abituale del contribuente e, aggiunge la Corte, indipendentemente dall'eventuale locazione di una porzione dell'unità. Pertanto, la Corte ha respinto il ricorso del Comune.